Какая ответственность за уклонение от уплаты налогов
Виды ответственности
Ответственность за уклонение от уплаты налогов может быть налоговой, административной и уголовной и связана она с применением к неплательщику штрафных санкций.
В зависимости от размера неуплаченного налога, статуса неплательщика и иных обстоятельств штраф бывает налоговый, административный и уголовный.
Так, организации за неуплату налогов может быть начислен налоговый штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. Уголовная ответственность должностных лиц компании и ИП может наступить, если налог не уплачен в крупном или особо крупном размере и доказано, что неуплата была совершена в личных интересах.
Гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности за неуплату налогов в крупном или особо крупном размере, а также в случае непредоставления налоговой декларации в установленные сроки, либо если в ней указаны недостоверные сведения.
За неуплату налогов в крупном или в особо крупном размере предусмотрено наказание в виде штрафа, либо принудительных работ, либо ареста, либо лишения свободы.
Налоговая ответственность за уклонение от уплаты налогов
В зависимости от того, кем нарушено налоговое законодательство, налогоплательщиком или налоговым агентом, различаются и размеры штрафных санкций, применяемых к нарушителю.
Штрафы за неуплату налога налогоплательщиками
Организация или ИП могут быть наказаны за неуплату или несвоевременную уплату налогов штрафом в размере:
- 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 руб. — если налоговая база занижена из-за грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (п. 3 ст. 120 НК РФ);
- 20% от суммы неуплаченного налога — если занижена налоговая база, налог рассчитали неправильно или были другие неправомерные действия (бездействие) (п. 1 ст. 122 НК РФ);
- 40% от суммы неуплаченного налога — если налог умышленно не уплатили из-за занижения налоговой базы, иного неправильного расчета или других неправомерных действий (бездействия) (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Нарушения, предусмотренные пунктом 3 статьи 120 и пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, схожи по составу. Поэтому ответственность налогоплательщика, действия которого можно квалифицировать по любой из приведенных выше норм, будет определяться налоговым инспектором по его усмотрению.
Но в любом случае, в соответствии с пунктом 2 статьи 108 НК РФ двойное наказание за одно и тоже нарушение законом не допускается.
Если налог не перечислен налогоплательщиком вовремя, но при этом рассчитан и отражен в декларации верно, то в соответствии ст. 75 НК РФ штраф начисляться не будет, должны начисляться только пени.
Штрафы за неуплату налога налоговыми агентами
Действующим законодательством налоговый агент (организации или ИП) может быть наказан штрафом в размере:
- 20% от суммы налога, не удержанного и (или) не перечисленного в бюджет в срок (п. 1 ст. 123 НК РФ);
- 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 руб. — если таковая имела место из-за занижения налоговой базы в результате грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Если для одного и того же нарушения одновременно подходят оба наказания, инспекторы не могут применить сразу оба, так как в силу п. 2 ст. 108 НК РФ двойная ответственность за одно и тоже нарушение не допускается. В этом случае они должны решить, в соответствии с какой нормой будет применено наказание в виде штрафа.
В каких случаях штрафа в можно избежать
Если налог рассчитан правильно, но не уплачен вовремя, штраф по п. 3 ст. 120 НК РФ не назначается. Чтобы избежать штрафа и по п. 1 ст. 123 НК РФ, необходимо погасить недоимку и пени до того, как инспекция обнаружит неуплату и назначит выездную проверку.
Если же налог рассчитан неверно, и срок подачи отчетности прошел, а срок уплаты налога – нет, то для освобождения от штрафа нужно подать уточненную отчетность до того, как инспекция сама найдет ошибку и назначит выездную проверку (п. п. 3, 6 ст. 81 НК РФ).
Если сроки подачи отчетности и уплаты налога прошли, то нужно подать уточненную отчетность до того, как инспекция сама найдет ошибку. До подачи уточненной отчетности необходимо доплатить налог и пени (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ).
Административная ответственность за уклонение от уплаты налогов
Неплательщик может быть подвергнут административной ответственности, если налог занижен на 10% и более из-за искажения данных бухгалтерского учета (ст. 15.11, п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ). Наказание предусмотрено в виде штрафа.
В случае повторного нарушения вместо штрафа возможна дисквалификация (п. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ). К такой ответственности может быть привлечен директор, главбух, иное должностное лицо, ответственное за ведение бухучета и отражения в нем операции, данные по которой были искажены.
Одновременно к ответственности могут привлекаться и организация, и должностные лица. Так как субъекты налоговых правоотношений разные, то организация может быть привлечена к налоговой ответственности, а должностные лица — к административной (п. 4 ст. 108 НК РФ).
К административной ответственности за уклонение от уплаты налогов ИП не привлекаются (ст. 15.3 КоАП РФ). Они привлекаются к налоговой ответственности. Так как за одно и то же нарушение физическое лицо не может быть наказано дважды и по НК РФ, и по КоАП РФ.
Должностные лица организаций с государственной формой управления привлекаются к административной ответственности в особом порядке по ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Освобождение от административной ответственности за неуплату налогов
Для того, чтобы избежать административной ответственности, необходимо подать уточненную декларацию, доплатить налог и пени (п. 2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ).
Сделать это необходимо с соблюдением условий, прописанных в ст. 81 НК РФ.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов
Уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов (сборов) в крупном или особо крупном размере. Вид и размер уголовного наказания зависят от того, кто их не уплатил — организация или предприниматель и в каком размере.
Если организация или ИП не уплатили налоги, действуя как налоговые агенты, то вид и размер уголовного наказания также будут отличаться.
За неуплату налогов организацией к ответственности привлекают ее должностных лиц, которые подписывали представляемую в инспекцию отчетность. К ним относятся директор, уполномоченный представитель либо лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48).
Привлечение гражданина к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов наступает для гражданина только по достижении им 16 летнего возраста.
В соответствии со ст. 198 УК РФ привлечение гражданина к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов возможно, если данное деяние совершено:
- определенным способом — путем непредставления налоговой декларации или иных документов, подлежащих приложению к налоговой декларации и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений может служить способом уклонения от уплаты налогов, либо путем указания в налоговой декларации или таких документах заведомо ложных сведений;
- в крупном или особо крупном размере.
Если же гражданин совершил такое правонарушение впервые и полностью уплатил сумму недоимки, а также пени и штрафы, то к уголовной ответственности он привлечен не будет (п. 3 ст. 198 УК РФ).
Наказание за уклонение от уплаты налогов
В случае уклонения гражданина от уплаты налогов в крупном размере, он может быть подвергнут одному из следующих наказаний (ч. 1 ст. 198 УК РФ):
- штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода гражданина за период от года до двух лет;
- принудительные работы на срок до года;
- арест на срок до шести месяцев;
- лишение свободы на срок до года.
В случае уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере, он может быть подвергнут одному из следующих наказаний (ч. 2 ст. 198 УК РФ):
- штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода гражданина за период от полутора до трех лет;
- принудительные работы на срок до трех лет;
- лишение свободы на срок до трех лет.
При этом, в соответствии с п. 2 ст. 198 УК РФ, крупным размером считается сумма налогов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 2 700 000 руб.
Особо крупным размером считается сумма налогов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 13 500 000 руб.
Следует иметь в виду, что если налоговая декларация подана в налоговый орган и содержит полную и достоверную информацию, но исчисленный на основании этой декларации налог не уплачен, то привлечение к уголовной ответственности недопустимо. В таком случае взыскиваются только пени (п. п. 2 — 4 ст. 75 НК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57; Письмо Минфина России от 18.10.2017 N 03-11-09/68364).
Адвокат в Краснодаре — Петросов А.Р.
Более 25 лет судебной практики, квалифицированная юридическая помощь.
Возникли проблемы? Нужен Результат? Звоните ☎ +7-988-2484403
